#G0

Об утверждении и введении в действие Национального стандарта Бухгалтерского Учета 26 "Учет пенсионных планов"

 

Приказ Министерства финансов Республики Молдова

N 9 от 27 января 2005 года

 

(Monitorul Oficial N 46-50 от 25 марта 2005 года)

 

Во исполнение положений Постановления Правительства N 710 от 3 сентября 1994 года "О государственной программе перехода Республики Молдова на международную систему  бухгалтерского учета и статистики" и на основании Закона о бухгалтерском  учете N 426-ХIII от 4 апреля 1995 года ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить Национальный стандарт бухгалтерского учета 26 "Учет пенсионных планов".

2. Ввести в действие на территории Республики Молдова Национальный стандарт бухгалтерского учета 26 "Учет пенсионных планов" для финансовых отчетов, относящихся к периодам начиная с 1 января 2006 года.

 

МИНИСТР

ФИНАНСОВ                          Зинаида ГРЕЧАНЫЙ

         

 

Национальный стандарт бухгалтерского учета 26

"Учет пенсионных планов"

  

Введение

 

1. Настоящий стандарт разработан на основе Международного стандарта бухгалтерского учета 26 "Учет и отчетность по пенсионным планам", принятого Комитетом по МСБУ в 1986 году и пересмотренного в 1994 году.

  

Цель

 

2. Целью данного стандарта является раскрытие способа ведения учета и составления отчетности об информации о пенсионных планах (фондах) и их отражения в финансовой отчетности.

  

Сфера действия

 

3. Настоящий стандарт распространяется на юридических и физических лиц, зарегистрированных в Республике Молдова, а также на их филиалы, представительства и другие структурные подразделения, расположенные как на территории Республики Молдова, так и за ее пределами.

4. Настоящий стандарт применяется к отчетам:

a) пенсионных планов с установленными взносами;

b) пенсионных планов с установленными выплатами;

c) пенсионных планов или фондов пенсионных планов (если таковые были основаны) при составлении данной отчетности;

d) пенсионных планов, которые представляют информацию всем участникам плана, считающимся группой;

e) отдельных фондов, которые могут быть зарегистри-рованы (или не могут) в качестве юридического лица и которые могут иметь менеджера фонда (или не могут);

f) пенсионных планов, финансируемых спонсорами, не являющимися работодателями;

g) пенсионных планов, которые основали в составе страховой компании отдельный фонд, в случае когда контракт со страховой компанией не был заключен на имя индивидуального участника или группы участников пенсионного плана

5. Настоящий стандарт не применяется к отчетам относительно:

a) взносов и выплат за счет средств бюджета государственного социального страхования;

b) государственных пенсий;

c) специальных пенсий, назначенных раньше пен-сионного возраста;

d) пособий и компенсаций, предоставленных некото-рым категориям населения (лицам, ухаживающим за инвалидами на дому, инвалидам войны и др.), выплата которых осуществляется за счет средств государственного бюджета;

e) некоторых отдельных участников плана относи-тельно их пенсионных прав;

f) расходов, связанных с пенсиями в финансовой отчетности работодателей, имеющих в распоряжении пенсии, регламентируемые НСБУ 19 "Доходы работ-ников";

g) прочих форм доходов работников, в том числе:

- компенсации, выданные работникам в связи с расторжением индивидуального трудового договора;

- пособия по безработице;

- пособия по медицинскому страхованию и т.д.

  

Определения

 

6. В настоящем стандарте использованы термины следующего содержания:

Чистые активы пенсионного плана - активы пенсионного плана за вычетом суммы обязательств, иных, чем актуарная дисконтированная стоимость причи-тающихся пенсий.

Актуарий - независимый специалист, сертифици-рованный в соответствии с действующим законода-тельством, что дает ему право производить актуарные расчеты и оценки.

Работодатель - юридическое или физическое лицо, нанимающее лиц на основании индивидуального трудового договора, заключенного в соответствии с действующим законодательством, и обязующееся перечислять взносы в пенсионный план от имени участников.

Взносы - денежные средства, перечисленные работодателем и/или участником в пенсионный фонд для того, чтобы он смог покрыть будущие обязательства по выплате пенсий.

Актуарная оценка - совокупность расчетов и оценок, произведенных актуарием, для подтверждения возможностей пенсионного плана относительно покрытия обязательств перед своими участниками.

Пенсионный фонд - независимая организация, созданная на основании пенсионного плана для накопления  и управления денежными средствами, вложенными добровольно работодателем от имени участника или участникам для выплаты будущих пенсий.

Менеджер пенсионного плана (фонда) - лицо, уполномоченное управлять пенсионным планом.

Участник - лицо, от имени которого работодатель производит в фонд  взносы и которое имеет право на получение пенсии.

Пенсионные планы - пенсионные планы, составленные на основании соглашения и/или устава и устанавливающие правила вложения и накопления денежных средств в целях гарантирования пенсий работникам (участникам) на протяжении найма на работу или после завершения ими работы (выхода на пенсию), в качестве годового дохода или в виде единовременной выплаты, когда данные выплаты или взносы работодателя могут быть определены или рассчитаны до выхода на пенсию в соответствии с положениями, установленными договором или исходя из практических навыков субъекта.

Планы с установленными взносами - пенсионные планы, в соответствии с которыми пенсии, подлежащие выплате, определяются на основе произведенных работодателем взносов от имени участников в пенсионный фонд и из дохода, полученного от инвестирования данных взносов.

Планы с установленными выплатами - пенсион-ные планы, в соответствии с которыми суммы пенсий, подлежащих выплате, определяются исходя из доходов участников и/или трудового стажа.

Гарантированные пенсии - пенсии, полученные участниками согласно требованиям пенсионного плана и которые не обусловлены продолжительностью их трудовых соглашений.

Актуарная дисконтированная сумма причитающихся пенсий - дисконтированная сумма ожидаемых выплат в соответствии с условиями пенсионного плана как для лиц достигших пенсионного возраста, так и для работающих лиц в зависимости от их трудового стажа.

  

Характеристика и классификация

пенсионных планов

 

7. Пенсионные планы могут носить формальный или неформальный характер. Формальным считается пенсионный план, составленный обычно на основание официально заключенных договоров, а неформальным - пенсионный план, который приобретает некоторую степень обязательности как результат практической деятельности работодателя. Некоторые пенсионные планы позволяют работодателям ограничить свои обязательства по этим планам, но, как правило, чтобы сохранить своих работников работодатели не аннулируют пенсионный план. В обоих пенсионных планах применяются те же методы учета и отчетности.

8. Пенсионные планы могут предусматривать создание раздельных фондов, где  происходит накопление взносов и из которых осуществляются выплаты пенсий. Такие фонды могут управляться уполномоченными лицами - менеджерами пенсионного фонда.

9. Пенсионные планы подразделяются на:

a) планы с установленными взносами;

b) планы с установленными выплатами;

c) комбинированные пенсионные планы, содержащие характеристики обоих планов и трактуемые настоящим стандартом как планы с установленными выплатами.

  

Планы с установленными взносами

 

10. Согласно плану с установленными взносами работодатель вносит в пенсионный фонд взносы в фиксированном размере и не несет юридической ответственности за  будущие выплаты участникам пенсионного плана. Пенсионный фонд должен в обязательном порядке располагать достаточными активами для текущих и будущих выплат пенсий. Учет планов с установленными взносами состоит в отражении обязательств работодателя за каждый период, определенных как суммы взносов за тот период.

11. Согласно плану с установленными взносами размер будущих пенсий участников определяется:

- взносами работодателя, участника или их обоих (работодателя и участника);

- результатом деятельности и полученными от инвестиций доходами фонда.

Обязательства работодателя перед работником считаются выполненными в тот момент, когда работодатель перечисляет взносы в пенсионный фонд.

12. Планы с установленными взносами, как правило, не требуют консультации актуария (даже если такая консультация необходима) для оценки финансового состояния, размера будущих пенсий, в зависимости от текущих взносов, различных вариаций уровней будущих взносов и доходов от инвестиций.

13. Участники плана заинтересованы в успешной деятельности пенсионного плана, непосредственно влияющей на уровень их будущих пенсий. Уменьшение ожидаемых доходов фонда  или риск того, что инвестированных активов будет недостаточно для их генерирования, могут негативно отразиться на участниках, которые заинтересованы в получении информации относительно перечисления работодателем взносов и осуществлении надлежащего контроля в целях защиты своих пенсий.

14. План с установленными взносами должен содер-жать в финансовой отчетности четкое описание имеющихся в распоряжении чистых активов, предназначенных для пенсионных выплат и финансовой политики.

15. Цель отчетности плана с установленными взносами состоит в периодическом представлении информации о его деятельности и результатах его инвестиционной деятельности. Вышеназванная отчетность должна содержать следующие элементы:

a) описание основных видов осуществляемой деятельности за отчетный период и результатов каких-либо изменений плана, его участников, сроков и условий;

b) информацию, отражающую операции и результаты инвестиционной деятельности в отчетном периоде, а также финансовое состояние плана на конец отчетного периода;

c) описание инвестиционной политики.

  

Планы с установленными выплатами

 

16. Согласно плану с установленными выплатами выплата причитающихся пенсий зависит от финансового состояния плана, его эффективности, способности участников в будущем производить взносы в план, от обязательства работодателя компенсировать нехватку активов плана, а также от результатов инвестиционной деятельности.

17. Для оценки финансового состояния, проверки актуарных допущений и получения рекомендаций в отношении уровней будущих взносов необходима консультация актуария относительно плана с установленными выплатами. Ликвидация пенсионного плана с установленными выплатами имеет место только тогда, когда  участникам оплачены все обязательства и план прекращает свое существование.

18. Актуарная дисконтированная сумма причитающихся пенсий должна основываться на причитающихся пенсиях участникам  в соответствии с условиями плана, с оказанными до момента проведения расчета услугами, принимая во внимание уровень текущих или прогнозируемых заработков, уточняя, какой уровень заработной платы был использован для расчета. Необходимо также указать текущие изменения, зарегистрированные в актуарных оценках, повлиявшие на величину  актуарной дисконтированной стоимости пенсий.

  

Актуарная дисконтированная сумма причитающихся пенсий

 

19. Дисконтированная величина ожидаемых выплат пенсионного плана может рассчитываться и отражаться в отчетности с использованием уровня текущей или прогнозируемой заработной платы участников, стажа работы до момента их выхода на пенсию и прочих показателей в соответствии с действующим законода-тельством.

20. Метод, основанный на уровне текущей заработной платы, используется, если:

a) актуарная дисконтированная сумма причитающихся пенсий может быть рассчитана более объективно на основании текущей заработной платы каждого участника плана, чем по прогнозируемым уровням заработной платы, поскольку содержит меньше допущений;

b) повышение пенсий, связанное с увеличением заработной платы, становится обязательством в момент увеличения заработной платы;

c) актуарная дисконтированная сумма причитающихся пенсий, рассчитанная на  основании текущей заработной платы, обычно тесно связана с суммой, подлежащей выплате в случае окончания или ликвидации деятельности плана.

21. Метод расчета пенсий на основе прогнозируемой заработной платы может быть использован, если:

a) в основе финансовой отчетности лежит принцип непрерывности деятельности, не зависящий от проведения необходимых допущений и расчетов;

b) для планов, определяющих пенсионные выплаты на основе принципа "последней заработной платы", размер пенсии зависит от заработной платы в момент выхода или в период перед выходом на пенсию (поэтому размеры заработной платы, уровень взносов и рентабельности должны прогнозироваться);

c) последствием ситуации, когда преобладает финансирование пенсионных планов исходя из прогнозируемой заработной платы, может стать отражение излишка, появившегося в результате нереального финансирования, хотя в действительности он не существует, или отражение адекватного финанси-рования при фактическом дефиците плана.

22. Актуарная дисконтированная сумма причитающихся пенсий, рассчитанная на основе текущей заработной платы, в отчетности раскрывается для отражения обязательств по соответствующим полученным  доходам до составления отчетности.

23. Актуарная дисконтированная сумма причитающихся пенсий, рассчитанная на основе прогнозируемой заработной платы, представляется в отчетности в целях отражения потенциального обязательства с применением принципа непрерывности  деятельности финанси-рования. Одновременно для раскрытия актуарной дисконтированной суммы причитающихся пенсий могут потребоваться дополнительные объяснения для четкого указания контекста, в котором эта сумма должна восприниматься. Данные разъяснения могут быть представлены как информация о способе, согласно которому будущее финансирование плана и его политика соответствуют прогнозируемым заработным платам. Данные разъяснения могут быть включены в финансовую отчетность или в отчетность актуария.

24. Актуарные оценки обычно проводятся в соответствии с действующим законодательством. В случае, если на дату составления отчетности не была произведена актуарная оценка, берется самая последняя оценка с указанием даты ее проведения.

 

Оценка активов пенсионного плана

 

25. Активы, в том числе инвестиции, содержащиеся в пенсионном плане, должны быть оценены по первоначальной стоимости. В случае, если воспользоваться первоначальной стоимостью невозможно, должны раскрываться причины.

26. Если инвестиции приняли форму ценных бумаг, их первоначальная стоимость становится рыночной стоимостью, так как она считается наиболее подходящей как для ценных бумаг на дату составления финансовой отчетности, так и для результатов от инвестиционной деятельности отчетного периода. Ценные бумаги, которые имеют фиксированную стоимость выкупа и были приобретены с целью гарантирования выполнения обязательств пенсионного плана или части этих обязательств, могут учитываться по величине их выкупной стоимости с установлением постоянного уровня рентабельности до наступления срока погашения. В случае, когда нет возможности проведения оценки инвестиций пенсионного плана или инвестиции зарегистрированы на стоимость, отличную от рыночной или от первоначальной, должны быть указаны мотивы неиспользования первоначальной стоимости. Активы, используемые для развития деятельности пенсионного плана, учитываются в порядке, изложенном соответствующими Национальными стандартами бухгалтерского учета.

27. Чистые активы пенсионного плана не включают в себя взносы, не выплаченные (причитающиеся) работодателем пенсионному фонду.

  

Содержание отчетности

 

28. Отчетность должна представлять собой взаимосвязь между актуарной дисконтированной суммой причитающихся пенсий и находящимися в распоряжении чистыми активами для их выплаты, а также политикой финансирования причитающихся пенсий.

29. Целью отчетности пенсионных планов с установленными взносами является периодическое представление информации, относящейся к финансовым источникам и деятельности плана, которая может быть необходима для оценки взаимоотношений между накопленными источниками и выплаченными пенсиями на протяжении всего периода. Отчетность должна содержать следующие элементы:

a) взаимосвязь между актуарной дисконтированной суммой причитающихся пенсий и чистыми активами пенсионного плана;

b) описание основных видов деятельности, имеющих место в отчетном периоде,  результатов каких-либо изменений плана, его участников и условий;

c) информацию об операциях и результатах инвестиционной деятельности в отчетном периоде, а также о финансовом состоянии плана на конец отчетного периода;

d) актуарную информацию, которая будет включена в финансовую или в отдельную отчетность;

e) описание инвестиционной политики.

30. Финансовая отчетность пенсионного плана с установленными выплатами должна представляться в виде:

a) отчетности, которая бы отражала имеющиеся в распоряжении чистые активы, предназначенные для пенсионных выплат (пенсий), по возможности оплаченных в будущем, актуарную дисконтированную сумму причитающихся пенсий и полученные излишки или дефицит; информацию о зарегистрированных изменениях на уровне имеющихся в распоряжении чистых активов, предназначенных для пенсионных выплат, и об изменениях актуарной дисконтированной суммы причитающихся пенсий. Отчетность может включать в себя отдельный актуарный документ, который бы подтверждал расчет актуарной дисконтированной стоимости причитающихся пенсий;

b) отчетности, которая бы включала информацию об имеющихся в распоряжении чистых активах, предназ-наченных для пенсионных выплат, и об изменениях этих чистых активов. Актуарная дисконтированная сумма причитающихся пенсий раскрывается в примечании в виде приложения к отчетности. Отчетность также может быть составлена актуарием и подтверждать расчет актуарной дисконтированной суммы причитающихся пенсий;

c) отчетности, которая включала бы информацию об имеющихся в распоряжении чистых активах, предназначенных для пенсионных выплат, и об изменениях чистых активов, предназначенных для получения дохода, а актуарная дисконтированная сумма причитающихся пенсий будет считаться объектом отдельной актуарной отчетности. В случае если на дату составления отчетности не была произведена актуарная оценка, за основу берется самая последняя оценка с указанием даты ее проведения.

31.Форма отчетности пенсионного плана представ-лена в приложении  к настоящему стандарту.

  

Раскрытие информации

 

32. Финансовая отчетность пенсионного плана независимо от типа плана должна содержать:

a) информацию об имеющихся в распоряжении чистых активах, предназначенных для выплат, которые включают:

? активы на конец отчетного периода, соответст-вующим образом классифицированные,

? методы оценки активов,

? детальные сведения о каждой отдельной инвестиции, превышающей 5% имеющихся в распоряжении чистых активов, предназначенных для пенсионных выплат, или 5% от общей стоимости ценных бумаг любого класса или типа,

? детальные сведения об инвестициях плана на предприятии-работодателе,

? в случае, когда невозможно выполнение оценки по первоначальной стоимости инвестиций плана, будут раскрыты мотивы,

? прочие обязательства, за исключением актуарной дисконтированной суммы причитающихся пенсий;

b) информацию об изменениях имеющихся в распоряжении чистых активов, предназначенных для выплат, в том числе:

? доходы, полученные от инвестиций (проценты и дивиденды),

? взносы работодателя,

? взносы работников или участников,

? переводы из других пенсионных планов,

? прочие операционные доходы,

? выплаченные или подлежащие выплате пенсии (проанализированные по категориям, например, выплаты в виде пенсий, помощь в связи со смертью, по причине нетрудоспособности и др.),

? переводы в другие пенсионные планы,

? административные расходы,

? прочие операционные расходы,

? убытки, полученные от инвестиций и от изменения стоимости инвестиций,

? расходы по подоходному налогу;

c) описание значимых элементов учетной политики пенсионного плана;

d) актуарную информацию (только для планов с установленными выплатами):

? актуарная дисконтированная сумма причитающихся пенсий, основанная на причитающихся выплатах в соответствии с условиями плана, на стоимости оказанных к данному моменту услуг и на уровнях текущей или прогнозируемой заработной платы,

? описание основных актуарных оценок,

? методы, используемые для расчета актуарной дисконтированной стоимости причитающихся пенсий,

? данные о последних проведенных актуарных оценках;

e) описание плана и эффекта некоторых изменений, проведенных в плане, в отчетном периоде, а именно:

? имя работодателя и групп работников, охваченных данным планом,

? количество участников, получающих пенсии,

? тип плана,

? информация об индивидуальных взносах, произ-веденных участниками пенсионного плана,

? описание пенсий, причитающихся участникам плана,

? описание условий, при которых пенсионный план может прекратить свою деятельность.

 

Дата вступления стандарта в силу

 

33. Настоящий стандарт вступает в силу с 1 января 2006 года. Досрочное применение рекомендуется.    

           

 

   Приложение

ОТЧЕТНОСТЬ ПЕНСИОННОГО ПЛАНА

Отчетность пенсионного плана содержит информацию об изменениях, имеющихся в распоряжении чистых активов, предназначенных для выплаты пенсий, которая соответствует требованиям настоящего стандарта.

 

Сведения об изменениях имеющихся в распоряжении чистых активов,

предназначенных для выплаты пенсий

 

#G0ПОКАЗАТЕЛИ	ГОД 200Х	ГОД 200Х + 1
Доходы от инвестиций чистый прирост рыночной стоимости инвестиций проценты и дивиденды	809,00 301,39	694,40 233,13
Итого доходы от инвестиций	1 110,39	927,53
Взносы взносы работодателей взносы членов (участников) чистые поступления из пенсионных планов прочих предприятий для переведенных участников	101,33 55,60 17,60	113,21 55,34 64,00
Итого взносы	174,53	232,55
Всего поступления	1 284,92	1 160,08
Пенсионные выплаты выплаченные пенсии выплаты, перечисленные в другой фонд взносы, изъятые выплаты и выплаченные проценты участникам при уходе	110,03 47,04 78,10	95,29 38,73 76,20
Всего выплаты	235,17	210,22
Чистые активы отчетного периода	1 049,75	949,86
Чистые активы, предназначенные для выплаты пенсий на начало отчетного периода на конец отчетного периода	6 522,70 7 572.45	5521,50 6471,36

Руководитель предприятия

 

Главный бухгалтер