И.В. Кудрин

                                                                 (НПФ электроэнергетики)

 

 

Использование пенсионных счетов
в аналитическом учете
негосударственных пенсионных фондов

 

 

1. Предположения

Учет в негосударственном пенсионном фонде пенсионных накоплений, выплат негосударственных пенсий и других операций по негосударственному пенсионному обеспечению, на сегодняшний день регламентирован очень слабо. Учитывая проводимую пенсионную реформу и готовящиеся проекты нормативных актов, надо понимать, что государственные органы не могут не выдвинуть формальных требований к аналитическому учету НПФ.

Поэтому, фондам необходимо быть готовыми представить свои проекты нормативных документов, регламентирующих учет операций по негосударственному пенсионному обеспечению. Или, как минимум, быть готовыми обсуждать проекты таких документов.

К сожалению, в практике нет устоявшегося термина, описывающего учет операций по негосударственному пенсионному обеспечению. Поэтому, в рамках данной статьи используется термин федерального закона 75-ФЗ – «аналитический учет», под которым понимается учет средств на пенсионных счетах. Случаи, когда идет речь о бухгалтерском аналитическом учете, оговариваются дополнительно.

Можно предположить, что аналитический учет фонда должен быть организован с учетом требований к достоверности и полноте учитываемой информации, а так же – к однородности единиц учета. Однородность учетных единиц необходима для упрощения формализации и автоматизации учета. Подробнее этот вопрос рассматривается в разделе «Модель» настоящей статьи.

 

2. Констатация

Ключевым понятием учета в негосударственном пенсионном фонде является пенсионный счет. Формальное определение этого термина дано в федеральном законе от 07.05.1998г. № 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах»:

«Пенсионный счет – форма аналитического учета, отражающая движение сумм пенсионных взносов вкладчиков и выплат негосударственных пенсий участникам (солидарный пенсионный счет) или участнику (именной пенсионный счет)».

Ранее, в Приказе Инспекции НПФ от 07.02.1996г. «О порядке ведения бухгалтерского учета и отчетности в НПФ», термин был использован в следующем контексте: «В целях контроля за поступлением пенсионных взносов, начислением и выплатой дополнительных пенсий и выкупных сумм в фонде ведутся пенсионные счета».

Закон 75-ФЗ установил, что в правилах фонда должны содержаться «положения о порядке ведения пенсионных счетов и информирования об их состоянии вкладчиков и участников», а Постановлением Правительства РФ от 13.12.1999г № 1385. «Об утверждении требований к пенсионным схемам НПФ, применяемым для негосударственного пенсионного обеспечения населения» было уточнено, что «порядок ведения именных и солидарных пенсионных счетов» должен определятся пенсионной схемой.

Таким образом, из приведенных выше скупых формулировок можно выделить следующее:

1)       пенсионный счет – это форма учета;

2)       порядок ведения счета зависит от пенсионной схемы и описывается в правилах фонда;

3)       на счете отражаются такие операции, как поступление пенсионного взноса, начисление пенсии, выплата пенсии.

Более подробный анализ понятия «пенсионный счет» можно найти в статье А.В. Ревцова «Именные и солидарные пенсионные счета и схемы», помещенной в настоящем сборнике.

 

3. Возражения

В бытовом обороте часто проводится аналогия между банковским[1] и пенсионным счетом. Разумеется, указанная аналогия в корне не верна. Так как, пенсионные резервы являются собственным имуществом фонда, а пенсионный счет является формой учета, можно говорить только об учете средств на пенсионных счетах. На пенсионный счет нельзя поместить средства, так как он - только форма учета.

В упомянутой выше статье А.В. Ревцова вводится понятие «индивидуальные учетные субсчета участников» на солидарном пенсионном счете. Данная конструкция нарушает принцип однородности учетных единиц, который, в применении к пенсионным счетам, можно сформулировать так: на солидарном счете ведется учет информации по группе участников в целом, а на именном – по одному участнику.

 

4. Модель

В данном разделе делается попытка описать принципы аналитического учета в негосударственном пенсионном фонде.

 

4.1. Единица учета.

Единицей учета в НПФ является пенсионный счет. Счет может быть именным (далее - ИПС), солидарным (далее - СПС) или специальным.

Именной пенсионный счет содержит:

·         информацию, идентифицирующую физическое лицо (участника), на которое был открыт этот счет;

·         информацию, описывающую этого участника;

·         информацию об условиях негосударственного пенсионного обеспечения (далее - НПО) этого участника;

·         информацию о суммах поставленных на учет (начисленных) на счете;

·         информацию о суммах снятых с учета (списанных) на счете;

·         служебную информацию.

Солидарный пенсионный счет содержит:

·         информацию, идентифицирующую группу физических лиц (группу участников), на которых был открыт этот счет;

·         информацию, описывающую эту группу участников (без персонификации);

·         информацию об условиях НПО этой группы участников;

·         информацию о суммах поставленных на учет (начисленных) на счете;

·         информацию о суммах снятых с учета (списанных) на счете;

·         служебную информацию.

Под специальными пенсионными счетами в рамках данной статьи понимаются счета, предназначенные для аналитического учета страхового резерва (далее – ПС_СР),  нераспределенного инвестиционного дохода (далее – ПС_НД).

В рамках данной модели считается, что все расчеты с участником отражаются на ИПС, а с вкладчиком – на СПС.

Кроме того, для простоты восприятия в статье рассматривается модель, в которой пенсионные счета не содержат субсчетов, то есть каждому договору о НПО сопоставляется набор соответствующих пенсионных счетов.

Со счетом каждого вида возможны следующие операции:

·         открытие;

·         закрытие;

·         постановка на учет (зачисление) суммы на счет;

·         снятие с учета (списание) суммы со счета.

 

4.2. Соотношение аналитического и бухгалтерского учета в НПФ

Аналитический учет фонда ведется по средствам, учитываемым на счетах 72, 74, 96 и 009 бухгалтерского учета.

 

Таблица № 1.

Соответствие счетов бухгалтерского и аналитического учета

 

№	Бухгалтерский  учет	Аналитический учет	Примечание
1	счет 96  "Резервы предстоящих расходов" субсчет "Резервы  покрытия  пенсионных обязательств"	Совокупность именных и солидарных счетов
2	счет 96 "Резервы предстоящих расходов" субсчет "Страховой резерв"	Специальный счет «Страховой резерв»
3	счет 72 "Страховые взносы" субсчет "Расчеты по пенсионным взносам"
4	счет 74 "Страховые выплаты" субсчет "Расчеты по пенсионным выплатам"	Совокупность именных счетов
5	забалансовый счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные"	Совокупность именных, солидарных и специальных счетов

 

№	Бухгалтерский  учет	Аналитический учет	Примечание
6	счет 84  "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" или счет 96 "Резервы предстоящих расходов" субсчет "Нераспределенный доход» (*)	Специальный счет «Нераспределенный инвестиционный доход»	Часть средств с 84 счета переводятся на счет 96 "Резервы предстоящих  расходов", субсчета "Резервы покрытия пенсионных обязательств", "Страховой резерв"

 

(*) В ряде фондов доход от размещения пенсионных резервов после вычета средств на обеспечение уставной деятельности, зачисляется на субсчет «Нераспределенный доход» счета 96 «Резервы предстоящих расходов». После принятия Советом фонда решения, средства с этого субсчета переводятся на субсчета «Резервы покрытия пенсионных обязательств» и «Страховой резерв» счета 96.

 

4.3. Операции и проводки в аналитическом учете

Операции аналитического учета делятся на три группы:

·         операции, изменяющие учетную информацию об участнике;

·         операции, изменяющие учетную информацию об условиях НПО участника;

·         операции, изменяющие информацию о начисленных и списанных суммах (эти операции собственно и составляют предмет бухгалтерского аналитического учета).

Операции, изменяющие информацию о начисленных и списанных суммах, бывают:

·                    первичное зачисление средств на СПС или ИПС;

·                    первичное зачисление средств на ПС_СР;

·                    первичное зачисление средств на ПС_НД;

·                    начисление выплаты на ИПС или СПС;

·                    конечное списание средств с ИПС;

·                    конечное списание средств с СПС;

·                    перевод с СПС на СПС или ИПС или ПС_СР ;

·                    перевод с ИПС на СПС или ИПС или ПС_СР;

·                    перевод с ПС_СР на СПС или ИПС;

·                    перевод с ПС_НД на СПС или ИПС или ПС_СР.

Под первичным зачислением понимается операция перевода поступивших в фонд средств в пенсионный резерв. Под конечным списанием – перечисление фондом средств пенсионного резерва вкладчику или участнику.

Таблица № 2

Примеры операций аналитического учета

 

№	Название	Операции аналитического учета	Первичные документы (основание для проводки)	Операции бухгалтерского учета
1	Зачисление пенсионного взноса	первичное зачисление средств на СПС/ИПС	платежное поручение, приходный кассовый ордер	Дб. 72 субсчет «Расчеты по пенсионным взносам» Кр. 96
2	Начисление пенсии	начисление пенсии на ИПС	Решение руководства фонда	Дб. 96 субсчет «Резервы покрытия пенсионных обязательств» Кр. 74 субсчет «Расчеты по пенсионным выплатам»
3	Выплата пенсии	конечное списание средств с ИПС	платежное поручение, расходный кассовый ордер	Дб. 74 субсчет «Расчеты по пенсионным выплатам» Кр. 50, 51
4	Зачисление полученного инвестиционного дохода в пенсионный резерв	первичное зачисление средств на ПС_НД	Решение руководства фонда	Дб. 84 Кр. 96 субсчет «Нераспределенный дроход»
5	Распределение дохода, зачисленного в пенсионный резерв, по пенсионным счетам	перевод с ПС_НД на СПС/ИПС/ПС_СР	Решение руководства фонда	Дб. 96 субсчет «Нераспределенный доход» Кр. 96 субсчета «Резервы покрытия пенсионных обязательств» и «Страховой резерв»
6	Выплата выкупной суммы участнику или вкладчику	конечное списание средств с ИПС или СПС	платежное поручение, расходный кассовый ордер	Дб. 74 субсчет «Расчеты по пенсионным выплатам» Кр. 50, 51
7	Перевод выкупной суммы в другой пенсионный фонд	конечное списание средств с ИПС или СПС	платежное поручение	Дб. 74 субсчет «Расчеты по пенсионным выплатам» Кр. 50, 51
8	Фондирование пенсии	перевод с СПС на ИПС	Распорядительное письмо вкладчика или Решение руководства фонда
9	Перевод остатка средств в страховой резерв	перевод с ИПС или СПС на ПС_СР	Решение руководства фонда	Дб. 96 субсчета «Резервы покрытия пенсионных обязательств» Кр. 96 субсчет «Страховой резерв»
10	Фондирование недостающих средств из страхового резерва	перевод с ПС_СР на ИПС или СПС	Решение руководства фонда	Дб. 96 субсчет «Страховой резерв» Кр. 96 субсчета «Резервы покрытия пенсионных обязательств»

 

В модели различаются «Выплата выкупной суммы участнику или вкладчику» и «Перевод выкупной суммы в другой пенсионный фонд», так как эти операции могут иметь разные налоговые последствия, как для фонда, так и для участника (вкладчика).

 

5. КОНТРОЛЬ

Контроль за ведением негосударственными пенсионными фондами аналитического учета может быть введен с целью проверки:

·         соблюдения фондом законодательства;

·         соблюдения прав вкладчиков;

·         соблюдения прав участников.

Требования к организации аналитического учета негосударственных пенсионных фондов будут, скорее всего, оформлены в виде инструкции, утверждаемой приказом Инспекции НПФ, а сам порядок ведения пенсионных счетов должен быть описан в правилах фонда.

Требования могут предъявляться к составу учетной информации:

·         об условиях НПО участника;

·         о существенных условиях договора о НПО с вкладчиком;

·         о движении сумм, учитываемых на пенсионных счетах.

Однако перед введением нормативных требований необходимо законодательно определить правоотношения между вкладчиком, участником и негосударственным пенсионным фондом, возникающие в связи со средствами, перечисленными в фонд вкладчиком в пользу участника, и отражаемыми на солидарных и пенсионных счетах в различных комбинациях. Существующие нормы допускают различные толкования, в том числе неблагоприятные, как для вкладчиков/участников, так и для негосударственных пенсионных фондов.

 

 

6. Заключение

Таким образом, аналитический учет в негосударственном пенсионном фонде отражает изменения условий НПО участников и существенных условий договоров с вкладчиками, а также движение сумм учтенных на пенсионных счетах.

Операции, изменяющие информацию о начисленных и списанных суммах учтенных на пенсионных счетах, составляют предмет бухгалтерского аналитического учета, который может вестись в фонде специальным подразделением с применением специального программного обеспечения.

В данной статье сделана попытка, представить непротиворечивую модель учета операций негосударственного пенсионного обеспечения и показать ее связь с бухгалтерским учетом. Также одной из целей статьи является вызвать дискуссию по этим вопросам в среде специалистов.

Негосударственным пенсионным фондам необходимо выработать единое понимание сути и методов аналитического учета в НПФ, которое с одной стороны должно удовлетворять пенсионные фонды, с другой – вписываться в общепринятые системы учета на предприятиях и организациях.

Кроме того, негосударственные пенсионные фонды должны участвовать в процессе разработки требований к аналитическому учету фондов, которые могут быть приняты государственным регулирующим органом.

 

© Copyright: И.В. Кудрин, 2002 г.